會計必看：年度匯算清繳全攻略（下）

以下是孟峰老師講座精彩全紀(jì)錄：

大家好，請看一下上面的截圖，我們上一期，已經(jīng)是兩個星期之前了，介紹了所得稅匯繳三步驟的第一步，也就是所得稅匯繳，它是從會計利潤出發(fā)的，我們上一期剛剛把在確認(rèn)匯繳主表第一步，利潤總額應(yīng)該注意的事項介紹完了，而今天我們將開始進(jìn)入第二步，也就是納稅調(diào)整了。

納稅調(diào)整的項目非常之多，所得稅匯繳整個就是以納稅調(diào)整作為重點和難點的，但好在對于我們大多數(shù)企業(yè)而言，絕大多數(shù)的納稅調(diào)整項目和我們都沒有關(guān)系，這里需要注意的，今年一個變動就是工資薪金這張納稅調(diào)整表，無論你有沒有財稅差異，只要有工資薪金的實際發(fā)生額，就是財務(wù)核算列支的工資薪金，工資薪金調(diào)整納稅表，必須要填的，我們來看一下這張表。

而在做工資薪金納稅調(diào)整，填制工資薪金納稅調(diào)整明細(xì)表之前，有一個事兒必須搞清楚，哪些屬于工資薪金，哪些又屬于勞務(wù)報酬，工資薪金和勞務(wù)報酬的區(qū)別，我們有一個兼職會計，企業(yè)每個月給他付兩千塊錢，你說是屬于工資薪金，還是獨立提供一項勞務(wù)，算勞務(wù)報酬呢？其實工薪和勞務(wù)報酬的區(qū)分，無論理論還是實務(wù)上，都難以區(qū)分的難點問題，首先拋開它的區(qū)分，我們來站在納稅人的角度看一看，這樣一項支出對于我們納稅人做工資薪金更合適，還是做勞務(wù)報酬更核算。

其實通過這一張對比圖我們就會發(fā)現(xiàn)，先站在支付方，也就是付這兩千塊錢的企業(yè)角度而言，如果這兩千塊錢作為工資薪金的，起碼工資薪金它的扣稅憑證，或者是扣稅的憑據(jù)，我們就直接以內(nèi)部自制的單據(jù)作為扣除憑證就可以了，我們的工資標(biāo)，但是一旦作為勞務(wù)報酬列支的，必須要取得外部的發(fā)票，服務(wù)業(yè)勞務(wù)費的發(fā)票，站在支付方企業(yè)而言，顯然是希望通過工資薪金走的。

那再來看看，從接受這兩千塊錢的兼職會計而言，他取得這兩千塊錢的收入以后，會涉及哪些稅，如果是與工資薪金來走的，那就涉及到一個稅種，工薪的個人所得稅，而不考慮他還可能從其他多數(shù)取得收入的情況，那這兩千塊錢沒有達(dá)到3500個稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)，他連個稅都不用交了，但是如果一旦作為勞務(wù)報酬的，個人取得勞務(wù)報酬，也要先交流轉(zhuǎn)稅，雖然馬上到5月1號改增了，可是目前勞務(wù)費還是要交營業(yè)稅的，營業(yè)稅是5個點，雖然有一定的見面，按次500，按月和小微企業(yè)一樣，它的減免額是三萬的。

但除了要交流轉(zhuǎn)稅以外，個人取得勞務(wù)報酬，還要再交一個稅種，就是勞務(wù)報酬的個人所得稅，這個稅率最低是20%，還有30%和40%的，當(dāng)然有一定的減除額，減除額4000元以下的，報酬4000元以下的，每次可以減除800，4000以上的，可以是報酬總額減除20%，這樣在我拿到兩千塊錢的兼職會計而言，我也希望是工資薪金，不像勞務(wù)報酬涉及兩個稅種，比較麻煩。

通過前面的分析我們就發(fā)現(xiàn)，對于這兩千塊錢臨時工的支出，無論企業(yè)還是站在臨時工個人角度，我們都希望它能夠通過工資薪金走，這個最大的好處，是我們自己做一個工資表就可以出現(xiàn)列支了，但是市場允許這樣嗎？首先來看下《個人所得稅法》，它對于什么是工資薪金，什么是勞務(wù)報酬，是有分別描述的，工資薪金所得，是指個人任職受雇取得的所得，勞務(wù)報酬是個人獨立性勞務(wù)取得的所得，我們就要區(qū)分，到底屬于任職受雇還是獨立的從事各項勞務(wù)，一般我們判斷這個人，和我們企業(yè)有沒有任職受雇關(guān)系，主要依據(jù)的是什么呢？

這個大家都很清楚，我們一般還是依據(jù)這個人有沒有跟我們簽勞動合同之類的。雖然個稅是這樣說的，但從目前的政策變革來說，你就會發(fā)現(xiàn)，判斷這個人有沒有跟我們簽勞動合同，從而來判斷他是不是我們的員工，其實這個說法已經(jīng)過時了，為什么這樣說呢？因為依據(jù)最新的會計準(zhǔn)則第九號職工薪酬，它把員工分三類人，第一類人是我們傳統(tǒng)理解的，這個人和我們簽正式的勞動合同，但是第二類人，它是這樣定義的，這個人雖然沒跟我們簽勞動合同，可是我們企業(yè)對他有正式的任命，這也是我們的員工，給他的也屬于工資薪金支出。 

而且最最特別的是，最最政策寬松的是，除了這兩類人以外，會計準(zhǔn)則第九號職工薪酬還認(rèn)為，如果存在第三類人，對于第三類人，企業(yè)既沒有跟他簽勞動合同，也沒有對他進(jìn)行正式任命，但是他所做的工作和前兩類人，和簽勞動合同的那部分員工以及和正式任命的員工，做的工作性質(zhì)非常類似，那這類人，也是屬于我們的員工，我們企業(yè)給他的支付也是屬于工資薪金的，這樣看來，其實依據(jù)會計準(zhǔn)則第九號職工薪酬而言，我職工薪酬的范圍是非常寬泛的，這個三類人，全都屬于職工薪酬了。

通過前面的分析我們就發(fā)現(xiàn)，對于這兩千塊錢臨時工的支出，無論企業(yè)還是站在臨時工個人角度，我們都希望它能夠通過工資薪金走，這個最大的好處，是我們自己做一個工資表就可以出現(xiàn)列支了，但是市場允許這樣嗎？首先來看下《個人所得稅法》，它對于什么是工資薪金，什么是勞務(wù)報酬，是有分別描述的，工資薪金所得，是指個人任職受雇取得的所得，勞務(wù)報酬是個人獨立性勞務(wù)取得的所得，我們就要區(qū)分，到底屬于任職受雇還是獨立的從事各項勞務(wù)，一般我們判斷這個人，和我們企業(yè)有沒有任職受雇關(guān)系，主要依據(jù)的是什么呢？

這樣看來，對于我們說的雇一個兼職會計，屬于我們臨時工，無論會計準(zhǔn)則，還是總局的2010 15號公告，都可以作為臨時工工資列支的，憑這一張工資表就可以在所得稅稅前扣除了。

好！2012 15號公告中，提到接受外部勞務(wù)派遣用工，目前很多企業(yè)都會存在的這種情況，在今年的2015 34號公告，它對于接受勞務(wù)派遣用工到底該作為工資薪金還是勞務(wù)報酬，重新做了一個界定，它是這樣說的，勞務(wù)派遣用工中，如果我們的支付是直接支付給對方勞務(wù)派遣公司的，那應(yīng)該作為勞務(wù)費支出去列支，這個對方的勞務(wù)派遣公司是能夠給你開出一張勞務(wù)費發(fā)票的，但是如果對于零星的一些支付，比如說勞務(wù)派遣用工到我們公司之后，我給他發(fā)了加班費，午餐補貼，過年過節(jié)福利等等，沒有辦法拿到勞務(wù)派遣工資給你開的勞務(wù)費發(fā)票，因為你是直接支付給這個員工的。那這一部分支出就可以作為工資薪金支出或者是福利費支出，在所得稅之前，享受工資福利的政策，在所得稅之前扣除。

到這我們來看一下，依據(jù)我們總局的2012第15號公告，還有2015年的第34號公告，對于臨時工問題，我們完全可以先按職工薪酬福利費進(jìn)行處理，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)，它可能對于臨時工工資、季節(jié)工工資，有自己管理要求的，我們再按照當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)的管理要求去做。

搞清了工資薪金和勞務(wù)報酬它的差異，下面我們來看真正能夠進(jìn)入工資薪金的那部分，就涉及到我們必須要填工資薪金這張納稅調(diào)整明細(xì)表了，這張明細(xì)表，我們首先看它的項目構(gòu)成，它把工資薪金總共分成9個具體明細(xì)小項，分別讓你進(jìn)行披露和納稅調(diào)整的，這九個明細(xì)小項就是截圖看到的，下面看調(diào)整的列分別希望你調(diào)整什么金額，我們看列的結(jié)果。

對于我們剛才看到的9個具體的工資新近的明細(xì)項目，每一個項目都需要我們首先披露賬載金額，賬載金額在這里如何取數(shù)呢？顧名思義就是我們財務(wù)核算賬本上記的金額，而賬本上記的金額，對于每一個明細(xì)的工薪項目的小項而言，都需要我們?nèi)?yīng)付職工薪酬對應(yīng)的相應(yīng)明細(xì)科目本期的哪個發(fā)生額呢？這里要取相關(guān)的代方發(fā)生額，也就是你的計提數(shù)，說到這又有一個問題了，我們計提的工資薪金，有一部分是直接揮金如當(dāng)期利潤，影響當(dāng)期損益的，比如你計入管理費用和銷售費用，財務(wù)費用的工資薪金。

占計提另外一部分的工資薪金，屬于生產(chǎn)車間的工人工資的，我們會計入哪個科目呢？顯然不是直接計入當(dāng)期損益，而是計入生產(chǎn)成本和制造費用，計入生產(chǎn)成本制造費用的工資薪金，會影響當(dāng)期損益嗎？不一定。計入生產(chǎn)成本制造費用的，等產(chǎn)品完工的時候，我們轉(zhuǎn)入庫存商品，庫存商品賣完了之后，才能轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，這時候才影響損益，我們一個困惑是，不影響損益的這部分工資薪金需要在這張表上顯示嗎？這里是需要的，它對于工資薪金的調(diào)整是不區(qū)分工資薪金計提的時候，到底是進(jìn)入了當(dāng)期損益，還是計入存活一類，一并在這里進(jìn)行調(diào)整。

好，我們就明確了賬載金額取的是計提數(shù)，應(yīng)付職工薪酬本期的代方累計發(fā)生額，這就是所謂的計提數(shù)賬載金額。

下面一個項目叫做稅收規(guī)定的扣除率，這個大家都比較清楚，比如說福利費的支出是14%，職工教育經(jīng)費一般企業(yè)是15%，還有特殊的有8%的，還有軟件開發(fā)企業(yè)，它的職工培訓(xùn)的費用，那是可以全額扣除的，而公費經(jīng)費是2%，還有下面補充養(yǎng)老和補充醫(yī)療都分別是5%，這就是稅法規(guī)定的扣除率。

下面一個指標(biāo)叫稅收金額，稅收金額顧名思義，對每一個具體的工資的調(diào)整項目，按稅法規(guī)定的要求，你能夠在稅前扣除的那個金額，叫稅收金額，那這個我們必須每一個明細(xì)項目分別去討論了，來看第一個明細(xì)項目，就是我們第一行工資薪金支出，稅法對于工資薪金支出有沒有規(guī)定具體的比例呢？有沒有說必須每個月沒有個人工資在多少之內(nèi)才能稅前扣除呢？目前沒有這個要求的，對于第一大類工資薪金支出，稅收金額它強調(diào)的是，本期發(fā)生的合理的工資薪金可以在所得稅稅前扣除。

而所謂發(fā)生的這里強調(diào)的是實際發(fā)放在員工手上的，注意它這個不是權(quán)責(zé)發(fā)生而是收付實現(xiàn)的，這個要注意提而未法的，企業(yè)計提但是由于缺錢未法到員工手上，那個員工薪金不可以扣除的。而合理的，這里我們主要把握一個原則，就是對于應(yīng)該代扣代繳個稅的部分，你代扣代繳個稅，如果沒有行使代扣代繳權(quán)利，也不是不允許你扣除的。明確了第一個工資薪金的稅收金額的稅收政策，我們做一個判斷，如果當(dāng)期計提的工薪是100萬，實際發(fā)放的工資是80萬，這個稅收金額要填多少呢？顯然只能填80萬，因為它強調(diào)發(fā)生的才是稅收金額。

下面我們看其他三項費用，職工福利費的稅收金額，這個比較好理解，首先職工福利費它有一個扣除比例限額的，這個比例就是14%，這個稅收金額，它是怎么算出來的呢？這個是三者取小比較出來的，第一者就是按照工資的稅收金額，我們剛才確定的工資金額是80萬，福利費的稅收金額的第一重就是用這個80萬為基數(shù)，乘以限額是14%的那個比例，算出來一個稅收的限額，然后再和誰取小呢？和福利費的賬載金額，也就是福利費當(dāng)期計提的金額。第三重比較的金額是誰呢？是福利費本期的發(fā)生額，就是計提已經(jīng)使用的福利費，三者取其小，作為福利費的稅收金額。同樣的道理對于職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費，稅收金額也是按照三者取其小來確定的，只不過其中的職工教育經(jīng)費更復(fù)雜，因為它牽扯到當(dāng)年調(diào)增的部分以后年度可以調(diào)減，這個稅收金額的確定，工資會更為復(fù)雜，我們這里就不多說了。

到這我們賬載金額、稅收金額都已經(jīng)知道該怎么確定了，納稅調(diào)整額，就是賬載金額減去稅收金額。

圖片發(fā)送有點兒問題，我們直接講了，前面我們已經(jīng)分別介紹了對于工資薪金每一個納稅調(diào)整的明確項目，你如何確認(rèn)它的賬載金額如何確認(rèn)它的稅收金額，下面我們回到9個具體的賬載金額，財務(wù)核算采用原來的會計制度，或者是2013年小企業(yè)會計準(zhǔn)則，財務(wù)核算對于應(yīng)付職工薪酬，二級科目的分類，你會發(fā)現(xiàn)跟工資納稅申報表的9個項目，基本上分類標(biāo)準(zhǔn)是一致的，如果覺得哪一點難以判斷，可能出現(xiàn)在員工的離職補償上，對于離職補償，我們納稅調(diào)整項目中，沒有單獨列示，這個填在哪呢？填在最后一行，第九其他中。這是對執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則的，我們這個分類數(shù)據(jù)采集是沒有太大問題的，和我們財務(wù)核算基本一致。

但是如果我們財務(wù)核算依據(jù)的是企業(yè)會計準(zhǔn)則，也就是大準(zhǔn)則，依據(jù)的是最新的會計準(zhǔn)則第九號職工薪酬，你就會發(fā)現(xiàn)你財務(wù)核算對于職工薪酬的分類，和我們申報表，就完全找不到對應(yīng)關(guān)系了。那準(zhǔn)則第九號它對于職工薪酬的分類，首先是分為四大類，短期薪酬，離職后辭退福利和其他長期職工福利，最后我們申報表的明細(xì)項目，完全不是一套標(biāo)準(zhǔn)了，這個時候怎么處理呢？很簡單，你把我們按照第九號職工薪酬準(zhǔn)則的四大分類，重新去看它每一類的核算內(nèi)容，然后把這些內(nèi)容再按照申報表的九個項目，重新去進(jìn)行一下分類。

如何理解呢？舉個例子，比如第九號準(zhǔn)則職工薪酬，它中所談到的短期薪酬，包括哪些呢？包括職工的工資、獎金、津貼和補貼，這一串顯然屬于我們申報表第一項工資薪金支出，你把其中屬于這一些填到工資薪金支出，而短期薪酬中所涉及到的職工福利費，工會經(jīng)費、教育經(jīng)費，在我們申報表中是不是對應(yīng)也有三個明細(xì)的三項經(jīng)費的支出，你填到對應(yīng)的三項經(jīng)費中，而短期薪酬中所包括的住房公積金和生育保險、工傷保險、醫(yī)療保險，這屬于基本社會保障繳款，填在社保繳款中。

提到社保繳款其中基本養(yǎng)老發(fā)現(xiàn)和失業(yè)保險，以及補充養(yǎng)老保險，都不是短期薪酬核算范圍了，不是第九號短期薪酬核算范圍，屬于離職后福利，我們不管在九號準(zhǔn)則中是屬于短期還是離職后福利，我們以申報表的標(biāo)準(zhǔn)，在申報表分類中，屬于離職后福利，基本養(yǎng)老保險和失業(yè)保險還是基本社會保障繳款，補充養(yǎng)老保險在申報表當(dāng)中，專門有一種養(yǎng)老保險，我們就填在第七項養(yǎng)老保險中，這一項就結(jié)束了，可能有點爭議的，短期帶薪缺勤，建議大家歸在第一類里面。

而第九號準(zhǔn)則中所涉及到的辭退福利和其他長期職工福利同樣一個分類標(biāo)準(zhǔn)，辭退福利顯然屬于離職補償?shù)?，我們填在申報表的第九項其他中，而其他長期的職工福利，也是按照我們剛才的分類方法，找到它在申報表的明細(xì)項目，然后一一的填寫就行了。

而執(zhí)行大準(zhǔn)則第11號準(zhǔn)則股份支付的那部分核算內(nèi)容，在我們申報表當(dāng)中專門有個明細(xì)項目，屬于第一類工資薪金支出，其中股權(quán)激勵填在那就行了。執(zhí)行會計準(zhǔn)則第10號企業(yè)年金的，企業(yè)年金由于它是屬于補充養(yǎng)老保險，所以在申報表當(dāng)中，填在第十行，補充養(yǎng)老保險這，這樣對于我們執(zhí)行大準(zhǔn)則，我們的處理方式是，把大準(zhǔn)則對于工資薪酬的分類，你重新打散，看它的具體內(nèi)容，是屬于申報表中的哪一個明細(xì)的調(diào)整項目，重新歸集之后，再進(jìn)行填報和納稅調(diào)整，這是一個處理原則。

前面介紹了工資薪金納稅調(diào)整明細(xì)表中的9個具體的調(diào)整項目，我們應(yīng)該怎么進(jìn)行填報，下面來著重介紹一下，其中第一個項目，就是工資薪金支出，應(yīng)該說我們9個調(diào)整項目的總稱都把它稱為工資，我們可以給它一個名字，9個加起來叫大工資，而其中第一項目工資薪金支出，我們也給它起一個名字叫小工資，為什么嚴(yán)格區(qū)分大工資和小工資呢？因為通過申報表稅收金額的講解會發(fā)現(xiàn)，三項費用，福利費、工會經(jīng)費、教育經(jīng)費，它的稅收金額的確認(rèn)，是以小工資，第一項工資薪金支出的稅收金額基數(shù)乘以相關(guān)比例確定的，如果第一項小工資確定錯了，這樣小工資核算范圍的確認(rèn)在稅務(wù)機關(guān)眼里就非常的重要，它需要我們一定的要嚴(yán)格限制小工資的核算范圍，屬于福利費的，不能混入小工資，也就是不能混入第一項，工資薪金支出去進(jìn)行填報，而這點恰巧是我們今年所得稅政策有變化的地方。我們來看一下，對于你放在工資表上和工資一起發(fā)放的，比如交通補助和午餐補助，我們來判斷一下，這兩項到底是屬于小工資，工資獎金津貼的范疇，還是屬于應(yīng)付福利費的范疇呢？

 如果是在去年這兩項屬于福利費，不能作為小工資列支，但是今年政策發(fā)生變化，這個變化的文件就來源于2015第34號公告，我們念一下這個公告中重要的部分。關(guān)于企業(yè)福利性補貼的稅前扣除問題，它這樣說的，列入企業(yè)員工的工資薪金制度，固定的與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，只要你符合我們國稅2009第一條三號規(guī)定，這里首先要復(fù)習(xí)一下，2009第一條三號規(guī)定，其實說的含義是，如果企業(yè)是屬于企業(yè)發(fā)放的，又合理的工資，允許在所得稅稅前扣除。

對于列入員工工資薪金支出固定與工薪一起發(fā)放的，又符合我們剛才說的那條規(guī)定的，它目前的政策是，可以作為工資薪金支出在所得稅稅前扣除，而用不著做福利費支出了，言下之意，不用受14%的限額控制了。這顯然是一項利好，那就增加了我們小工資核算范圍，相應(yīng)的三項經(jīng)費的計提基數(shù)也就擴大了。

根據(jù)2015第34號公告這一點變化，現(xiàn)在我們發(fā)現(xiàn)對于小工資的核算，其實稅法和我們財政部的文件是保持一致了。為什么這樣說呢？因為財政部它有一個文件，專門描述你企業(yè)發(fā)給員工到底哪些屬于工資，哪些屬于福利，這個文號就是財計的2009第242號文，對于工資這樣界定的，財政部對于工資，以下這樣界定的，工資包括什么呢？一，工資、獎金、津貼；二，納入工資總額管理的補貼，而什么是納入工資總額管理的補貼呢？這就是按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的，這樣看來對于小工資的核算范圍，財政部的2009第242號文，和我們剛剛學(xué)習(xí)的總局2015第34號公告完全是一致的，那對于小工資核算的具體有哪些內(nèi)容，和我們財務(wù)交互處理是否一致我們現(xiàn)在就不用擔(dān)心了，你財務(wù)只要按照財政部的制度做，所得稅也用不著做任何調(diào)整。

      到這明確了，對于小工資財稅是不存在差異了。那現(xiàn)在我們來關(guān)注一下福利費看財稅是否還有差異，依據(jù)財政部的文件，2009第242號文，哪些屬于福利性支出呢？它這樣說，除了工資，除了工會經(jīng)費、教育經(jīng)費，除了五險一金、補充養(yǎng)老、補充醫(yī)療以外，其他所有的為員工負(fù)擔(dān)或支付給員工的支出，都是屬于福利性的支出，都納入應(yīng)付職工薪酬福利費的核算范圍，這樣看來財政部對于福利費，它的描述范圍是非常寬泛的。