匯算清繳：企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除的正確計(jì)算方法

政策規(guī)定

財(cái)稅[2009]29號(hào)《 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知》中規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

1.保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額。

二、企業(yè)應(yīng)與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)企業(yè)或個(gè)人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付手續(xù)費(fèi)及傭金。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

......

四、企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

......

國(guó)稅發(fā)[2009]31號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用（含傭金或手續(xù)費(fèi)）不超過(guò)委托銷售收入10%的部分，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。

分析解讀

對(duì)于此文，我們不多做解讀，只關(guān)注以下幾點(diǎn)：

1、文件強(qiáng)調(diào)保險(xiǎn)企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除基數(shù)為“當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額”；而其他企業(yè)稅前扣除基數(shù)為“所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額”。

這個(gè)規(guī)定的核心是：其他企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不是收入總額的5%，而應(yīng)該是每一份服務(wù)協(xié)議或者合同允許稅前扣除的額度都不能超過(guò)5%。每一份服務(wù)協(xié)議或者合同支付的手續(xù)費(fèi)及傭金超過(guò)5%的部分，都不允許稅前扣除！

這就是企業(yè)財(cái)務(wù)人員在匯算清繳時(shí)容易犯的錯(cuò)誤，需要特別指出。

2、手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除，不僅要滿足額度限制，還必須遵循另一個(gè)規(guī)定：除委托個(gè)人代理外，支付方式必須為銀行轉(zhuǎn)賬。

這個(gè)規(guī)定委實(shí)有些無(wú)厘頭，銀行承兌匯票等票據(jù)方式是否屬于符合條件的支付方式？以實(shí)物方式對(duì)價(jià)屬于不合規(guī)規(guī)定？

遵循謹(jǐn)慎原則，企業(yè)還是嚴(yán)格遵守法規(guī)規(guī)定吧，避免給自己帶來(lái)不必要的麻煩，也建議法規(guī)制定者尊重一下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)常態(tài)，及時(shí)修正不合時(shí)宜的規(guī)定。

3、企業(yè)因購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不得計(jì)入損益直接扣除，應(yīng)該計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值中，分期折舊或者攤銷。

案 例

某企業(yè)不屬于保險(xiǎn)企業(yè)，2016年度收入1000萬(wàn)元，總計(jì)有3筆業(yè)務(wù)組成，分別簽署了嚴(yán)格的中介服務(wù)合同，并通過(guò)網(wǎng)銀支付了相應(yīng)的款項(xiàng)，取得了合格的發(fā)票：

1、A服務(wù)合同500萬(wàn)元，支付服務(wù)傭金30萬(wàn)元；

2、B服務(wù)合同300萬(wàn)元，支付服務(wù)傭金5萬(wàn)元；

3、C服務(wù)合同200萬(wàn)元，支付服務(wù)傭金11萬(wàn)元。

匯算清繳時(shí)，該企業(yè)允許稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金為：

4、A合同允許稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金為500*5%=25萬(wàn)元，實(shí)際支付30萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得5萬(wàn)元；

5、B合同允許稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金為300*5%=15萬(wàn)元，實(shí)際支付5萬(wàn)元，可以全額稅前扣除；

6、B合同允許稅前扣除的手續(xù)費(fèi)及傭金為200*5%=10萬(wàn)元，實(shí)際支付11萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得1萬(wàn)元；

因此該企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金允許稅前扣除金額為40萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得6萬(wàn)元。

特殊規(guī)定

根據(jù)財(cái)稅（2009）29號(hào)文的規(guī)定，保險(xiǎn)代理企業(yè)（不屬于保險(xiǎn)企業(yè)）支付給保險(xiǎn)代理人的傭金支出不得超過(guò)5%，按照此規(guī)定，全國(guó)100%的保險(xiǎn)企業(yè)將倒閉，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)代理企業(yè)的主要成本就是支付給保險(xiǎn)代理人的傭金，幾乎占到其全部成本的80%左右。

對(duì)于此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》第三條“關(guān)于從事代理服務(wù)企業(yè)營(yíng)業(yè)成本稅前扣除問(wèn)題”中做了明確規(guī)定：從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本(包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出)，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

該文件出臺(tái)時(shí)間為2012年5月8號(hào)，也就是說(shuō)，在此之前，該類企業(yè)的所得稅稅前扣除的計(jì)算方法都屬于在刀口上舔血！

結(jié) 論

企業(yè)所得稅匯算清繳是個(gè)細(xì)活，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該熟知各種規(guī)定，搞清楚各種費(fèi)用稅前扣除的計(jì)算方法，避免出現(xiàn)誤讀，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。