匯算清繳：企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除的正確計算方法

政策規(guī)定

財稅[2009]29號《 財政部、國家稅務總局關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》中規(guī)定：

一、企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。

1.保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%(含本數(shù)，下同)計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。

2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構或個人(不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等)所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。

二、企業(yè)應與具有合法經(jīng)營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協(xié)議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。

......

四、企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關資產(chǎn)的手續(xù)費及傭金支出，應當通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。

......

國稅發(fā)[2009]31號 《國家稅務總局關于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》的通知》第二十條規(guī)定：企業(yè)委托境外機構銷售開發(fā)產(chǎn)品的，其支付境外機構的銷售費用（含傭金或手續(xù)費）不超過委托銷售收入10%的部分，準予據(jù)實扣除。

分析解讀

對于此文，我們不多做解讀，只關注以下幾點：

1、文件強調保險企業(yè)的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除基數(shù)為“當年全部保費收入扣除退保金等后余額”；而其他企業(yè)稅前扣除基數(shù)為“所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額”。

這個規(guī)定的核心是：其他企業(yè)的手續(xù)費及傭金支出稅前扣除標準不是收入總額的5%，而應該是每一份服務協(xié)議或者合同允許稅前扣除的額度都不能超過5%。每一份服務協(xié)議或者合同支付的手續(xù)費及傭金超過5%的部分，都不允許稅前扣除！

這就是企業(yè)財務人員在匯算清繳時容易犯的錯誤，需要特別指出。

2、手續(xù)費及傭金支出稅前扣除，不僅要滿足額度限制，還必須遵循另一個規(guī)定：除委托個人代理外，支付方式必須為銀行轉賬。

這個規(guī)定委實有些無厘頭，銀行承兌匯票等票據(jù)方式是否屬于符合條件的支付方式？以實物方式對價屬于不合規(guī)規(guī)定？

遵循謹慎原則，企業(yè)還是嚴格遵守法規(guī)規(guī)定吧，避免給自己帶來不必要的麻煩，也建議法規(guī)制定者尊重一下經(jīng)濟活動常態(tài)，及時修正不合時宜的規(guī)定。

3、企業(yè)因購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等發(fā)生的手續(xù)費及傭金支出，不得計入損益直接扣除，應該計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)價值中，分期折舊或者攤銷。

案 例

某企業(yè)不屬于保險企業(yè)，2016年度收入1000萬元，總計有3筆業(yè)務組成，分別簽署了嚴格的中介服務合同，并通過網(wǎng)銀支付了相應的款項，取得了合格的發(fā)票：

1、A服務合同500萬元，支付服務傭金30萬元；

2、B服務合同300萬元，支付服務傭金5萬元；

3、C服務合同200萬元，支付服務傭金11萬元。

匯算清繳時，該企業(yè)允許稅前扣除的手續(xù)費及傭金為：

4、A合同允許稅前扣除的手續(xù)費及傭金為500*5%=25萬元，實際支付30萬元，應調增應納稅所得5萬元；

5、B合同允許稅前扣除的手續(xù)費及傭金為300*5%=15萬元，實際支付5萬元，可以全額稅前扣除；

6、B合同允許稅前扣除的手續(xù)費及傭金為200*5%=10萬元，實際支付11萬元，應調增應納稅所得1萬元；

因此該企業(yè)手續(xù)費及傭金允許稅前扣除金額為40萬元，應調增應納稅所得6萬元。

特殊規(guī)定

根據(jù)財稅（2009）29號文的規(guī)定，保險代理企業(yè)（不屬于保險企業(yè)）支付給保險代理人的傭金支出不得超過5%，按照此規(guī)定，全國100%的保險企業(yè)將倒閉，因為保險代理企業(yè)的主要成本就是支付給保險代理人的傭金，幾乎占到其全部成本的80%左右。

對于此問題，國家稅務總局公告2012年第15號《 國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》第三條“關于從事代理服務企業(yè)營業(yè)成本稅前扣除問題”中做了明確規(guī)定：從事代理服務、主營業(yè)務收入為手續(xù)費、傭金的企業(yè)(如證券、期貨、保險代理等企業(yè))，其為取得該類收入而實際發(fā)生的營業(yè)成本(包括手續(xù)費及傭金支出)，準予在企業(yè)所得稅前據(jù)實扣除。

該文件出臺時間為2012年5月8號，也就是說，在此之前，該類企業(yè)的所得稅稅前扣除的計算方法都屬于在刀口上舔血！

結 論

企業(yè)所得稅匯算清繳是個細活，財務人員應該熟知各種規(guī)定，搞清楚各種費用稅前扣除的計算方法，避免出現(xiàn)誤讀，給企業(yè)帶來損失。